十八屆三中全會的召開，無疑進一步開啟了理順政府與市場關(guān)系的大門，為推進我國經(jīng)濟體制的深層次改革，進而為實現(xiàn)大國崛起的國家戰(zhàn)略奠定了政治基礎(chǔ)。而上海自貿(mào)區(qū)的設(shè)立，正是實現(xiàn)國家戰(zhàn)略的一個重要戰(zhàn)略部署。上海自貿(mào)區(qū)以擴大投資領(lǐng)域的開放、推進貿(mào)易發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變以及深化金融領(lǐng)域的開放創(chuàng)新為三大主要任務(wù)，均將不同程度地沖擊現(xiàn)有稅收分配與征納機制，對深化稅制改革提出了更為迫切和更高的要求。有鑒于此，由廣東省法學(xué)會財稅法學(xué)研究會、廣東省律師協(xié)會主辦，華南理工大學(xué)法學(xué)院、華南理工大學(xué)財經(jīng)法研究所承辦，廣東省律師協(xié)會稅務(wù)專業(yè)委員會和WTO專業(yè)委員會協(xié)辦的第七屆南方財稅法高層論壇暨“稅制改革與中國自貿(mào)區(qū)的穩(wěn)健發(fā)展”學(xué)術(shù)研討會，于2013年12月7日在大學(xué)城學(xué)術(shù)交流中心酒店舉行。來自海峽兩岸的財稅學(xué)、財稅法學(xué)研究領(lǐng)域的專家學(xué)者及實務(wù)工作者與會研討。

　　一、自貿(mào)區(qū)稅制改革的基本問題與頂層設(shè)計

　　臺灣大學(xué)公法研究中心主任葛克昌教授圍繞上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)和深化稅法改革進行發(fā)言。他認為上海自貿(mào)區(qū)的建立肩負著新時代政府職能轉(zhuǎn)變的重要使命，并從租稅優(yōu)惠正當性和深化稅法服務(wù)環(huán)境改革兩方面展開探討。一方面，從公益原則、量能平等負擔原則、比例原則出發(fā)探討自貿(mào)區(qū)租稅優(yōu)惠的正當性，并提出租稅優(yōu)惠作為量能平等負擔的例外，只有當其能夠滿足更高的公共利益時才能夠得到許可;另一方面，在深化稅法服務(wù)環(huán)境改革方面，提出以下建議：(1)為使納稅人得以在投資或進行商業(yè)活動前有遇見可能性，預(yù)先核釋與預(yù)先合憲審查是必要的;(2)為使工商業(yè)活動中有正當法律程序可供遵循與信賴，需設(shè)立納稅人保護官;(3)為使事后有及時有效的救濟途徑，需要設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)法院和培養(yǎng)專業(yè)的、國際化的稅務(wù)法官。

　　中國財稅法學(xué)研究會副會長、廣東省法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長、華南理工大學(xué)財經(jīng)法研究所所長張富強教授就上海自貿(mào)區(qū)稅法改革的頂層制度設(shè)計的相關(guān)問題談了自己的看法，并分別從實體稅制的改革、程序稅制的改革和財稅體制的改革三方面論述了該問題：第一，在實體稅制的改革上，應(yīng)當更注重稅收公平價值的實現(xiàn)，更合理地分配國家與納稅人的財產(chǎn)權(quán)、中央與地方的財政權(quán);第二，在程序稅制改革上，上海自貿(mào)區(qū)三大主要任務(wù)將不同程度地沖擊現(xiàn)有稅收征納機制，因此可以針對境外股權(quán)投資、離岸業(yè)務(wù)發(fā)展以及相關(guān)金融創(chuàng)新，進一步完善涉稅信息管理制度、納稅評定上的反避稅制度以及稅收救濟上納稅爭議的行政復(fù)議制度、行政訴訟制度等程序稅制的設(shè)計，使之成為上海自貿(mào)區(qū)稅制改革的著力點;第三，在財稅體制的改革上，分別從稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整、增值稅稅率的優(yōu)化、大部制改革的推進、行政收費的控制和地方開源五個方面加以完善。張教授還指出，自貿(mào)區(qū)制度創(chuàng)新應(yīng)具有可復(fù)制性，即通過自貿(mào)區(qū)先行，取得稅制改革的經(jīng)驗后，適時復(fù)制、推廣到全國。

　　高雄大學(xué)大陸法制研究中心主任、高雄大學(xué)財經(jīng)法律學(xué)系主任張永明教授首先對臺灣自由經(jīng)濟區(qū)的適用范圍、區(qū)域選定方式、租稅措施之設(shè)計等七個方面的法律制度進行了介紹，而后圍繞自由經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)的法制爭議點發(fā)表自己的見解：(1)在自貿(mào)區(qū)設(shè)置目的上，兩岸自由經(jīng)貿(mào)區(qū)的設(shè)置均帶有維持經(jīng)濟成長與發(fā)展的動機，但該目的能否實現(xiàn)仍有待觀察;(2)在自貿(mào)區(qū)設(shè)置正當性上，自由經(jīng)濟區(qū)的設(shè)置形成法制區(qū)分現(xiàn)象，與自由化之本質(zhì)背道而馳，出現(xiàn)另一道法律適用上的鴻溝;(3)在租稅優(yōu)惠必要性上，是否應(yīng)該以租稅優(yōu)惠手段作為誘因，應(yīng)該看國家有無實施租稅優(yōu)惠的本錢。最后張教授還強調(diào)，在講究人性尊嚴的時代，經(jīng)貿(mào)特區(qū)的制度設(shè)計應(yīng)當符合人性需求，因此，在法制建設(shè)過程中，利害關(guān)系人權(quán)益之維護以及整體法制的平等適用，應(yīng)該得到更多的關(guān)注。

　　點評嘉賓廣東省法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長、中山大學(xué)法學(xué)院楊小強教授對三位主題發(fā)言嘉賓的觀點表示贊同。首先，中國建立自貿(mào)區(qū)目的是為了增強國際競爭力和爭取國際貿(mào)易話語權(quán);其次，中國有些制度已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的包袱，必須實行制度改革創(chuàng)新，以推動經(jīng)濟又好又快發(fā)展;最后，自貿(mào)區(qū)并沒有太多稅收優(yōu)惠政策，制度創(chuàng)新才是最大紅利，因而為自貿(mào)區(qū)制度立法留下了空間。此外，針對十二屆全國人大常委會第四次會議決定授權(quán)國務(wù)院在上海自貿(mào)區(qū)等國務(wù)院決定的試驗區(qū)內(nèi)暫時停止實施有關(guān)法律規(guī)定，楊教授認為，現(xiàn)階段來看與立法法的規(guī)定相符，程序正當，但在實施過程中一定不能轉(zhuǎn)授權(quán)。

　　二、自貿(mào)區(qū)征管優(yōu)化與稅制改革的雙輪驅(qū)動

　　中國財稅法學(xué)研究會副會長、西南政法大學(xué)財稅法研究中心主任張怡教授認為，上海自貿(mào)區(qū)是我國面臨國際競爭壓力和國內(nèi)經(jīng)濟需求，尋找新的經(jīng)濟增長點而采取的措施，穩(wěn)固推進、完善法律規(guī)則是當務(wù)之急，并對中國自貿(mào)區(qū)稅收征管法律問題提出三點建議：(1)構(gòu)建一個互通、共享的稅務(wù)信息平臺，并及時更新，以期提升納稅服務(wù)，降低征稅成本;(2)防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，既要防止政府過度干預(yù)，又要防止納稅人惡意騙取稅收優(yōu)惠政策;(3)提升反避稅能力，完善反避稅立法依據(jù)。

　　臺灣金石國際法律事務(wù)所所長林石猛律師向我們介紹了臺灣既有經(jīng)貿(mào)特區(qū)(包括加工出口區(qū)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)等)的租稅規(guī)范和自由經(jīng)濟示范區(qū)的租稅減免規(guī)定，并指出：一方面，租稅優(yōu)惠措施并非促進貿(mào)易自由化、國際化的關(guān)鍵所在;另一方面，不當?shù)淖舛悆?yōu)惠，有悖于租稅公平而違反量能課稅原則，且會減損國家財政，擴大貧富差距而衍生其他社會問題。因此，消除租稅障礙才有助于打造良好的經(jīng)商環(huán)境，才足以吸引跨國性企業(yè)投資。此外，林律師還指出，臺灣將研擬開放外國律師到臺執(zhí)行業(yè)務(wù)，律師將來可能面臨更加嚴峻的競爭，經(jīng)貿(mào)新制對律師業(yè)務(wù)是契機也是挑戰(zhàn)。

　　廣東省法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長、中山大學(xué)新華學(xué)院常務(wù)副院長楊衛(wèi)華教授向我們介紹了十八屆三中全會的相關(guān)內(nèi)容和上海自貿(mào)區(qū)以及廣東三大新區(qū)的稅收政策，并通過對上海自貿(mào)區(qū)現(xiàn)狀的分析，針對完善上海自貿(mào)區(qū)稅制建設(shè)提出三點建議：第一，自貿(mào)區(qū)法制建設(shè)過程中必須嚴格堅持稅收法定主義，扭轉(zhuǎn)自貿(mào)區(qū)內(nèi)稅收法律不健全的局面;第二，自貿(mào)區(qū)政策制定過程中必須充分考慮稅負公平問題，避免單純的稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生“稅收洼地”效應(yīng);第三，自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟建設(shè)過程必須充分發(fā)揮市場的決定性作用，實現(xiàn)真正的貿(mào)易自由化。

　　點評嘉賓廣東省法學(xué)會財稅法學(xué)研究會常務(wù)理事、廣東財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院朱孔武教授認為自貿(mào)區(qū)作為一項國家戰(zhàn)略，其意義主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面對外爭取世界貿(mào)易規(guī)則的話語權(quán)，另一方面對內(nèi)以開放倒逼改革。而對三位主講嘉賓提到的稅收征管、稅收優(yōu)惠和申請廣東自貿(mào)區(qū)的問題，朱教授表示：(1)上海是全國唯一國稅、地稅不分家的地方，對納稅服務(wù)水平的提高具有得天獨厚的優(yōu)勢;(2)稅收優(yōu)惠并非實現(xiàn)自由貿(mào)易的最優(yōu)手段;(3)申請廣東自貿(mào)區(qū)有很大難度。

　　三、自貿(mào)區(qū)的制度期待與擴圍展望

　　廣東省法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長、暨南大學(xué)法學(xué)院李伯僑教授對廣東四區(qū)(廣州南沙、白云空港、深圳前海和珠海橫琴)合并申報自貿(mào)園區(qū)的法律困境問題進行分析。李教授指出，廣東四區(qū)的發(fā)展目標和法制基礎(chǔ)不盡相同，不可避免地將會遇到原有法律制度和政策給自身發(fā)展帶來的限制，因此分別針對與全國性法律文件、其他自貿(mào)區(qū)、四區(qū)之間的法律協(xié)調(diào)問題提出三點建議：首先，廣東省自貿(mào)區(qū)建設(shè)在原有法律制度和政策層面進行的改革需要國家政策的扶持和鼓勵;其次，各個自貿(mào)區(qū)之間法律制度的協(xié)調(diào)需要國家統(tǒng)籌，也需要各個政府之間的通力合作;最后，四區(qū)之間的法制一體化需要省人大和省政府的立法和政策引導(dǎo)。

　　廣東財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院陳紅彥教授為促進自貿(mào)區(qū)股權(quán)投資的稅法制度建設(shè)獻言獻策。陳教授指出，根據(jù)商務(wù)部的最新通告，中國目前參與的雙邊或區(qū)域性自貿(mào)區(qū)共18個，涉及31個國家和地區(qū)，其中以中國—東盟自貿(mào)區(qū)最為著名，增強國家在雙邊或區(qū)域性自貿(mào)區(qū)談判中的話語權(quán)十分重要。從稅收角度看，為促進自貿(mào)區(qū)股權(quán)投資的稅法制度建設(shè)，亟需解決以下兩方面的問題：一方面，雙邊稅收協(xié)定缺失;另一方面，現(xiàn)有雙邊稅收協(xié)定對直接投資的激勵性不足。

　　華南理工大學(xué)法學(xué)院、知識產(chǎn)權(quán)學(xué)院劉漢霞副教授與我們共同探討了個稅遞延型養(yǎng)老保險的法律規(guī)制問題，并為個稅遞延養(yǎng)老保險合法性不足的問題提出解決方案：第一，在立法方面，由保監(jiān)會需根據(jù)試點地區(qū)的實際情況制定專門的《中華人民共和國個稅遞延養(yǎng)老保險制度規(guī)定》，并在條件成熟時建議全國人大審議并通過《中華人民共和國個稅遞延養(yǎng)老保險法》;第二，加強個稅遞延養(yǎng)老保險實施嚴格的監(jiān)督和管理;第三，提升個人養(yǎng)老金資本運作的規(guī)范化。

　　華南理工大學(xué)法學(xué)院、知識產(chǎn)權(quán)學(xué)院博士研究生涂縵縵同學(xué)以上海自貿(mào)區(qū)健康發(fā)展的基石為題發(fā)表自己看法。她認為讓法律成為公民的信仰，是我國建設(shè)法治國家的必由之路，也是上海自貿(mào)區(qū)得以健康發(fā)展的基石，并從“何謂法律信仰”、“法律何以被信仰”、“如何信仰法律”三個方面加以闡述。她還提出，自貿(mào)區(qū)建設(shè)最缺乏的不是法律體系，而是公民對法律的尊重和信任，信仰法律不是被夸大的神話，就國內(nèi)目前的現(xiàn)狀來說是不為過的。

　　針對李伯僑教授提到的中央與地方如何授權(quán)的問題，點評嘉賓高雄大學(xué)大陸法制研究中心主任、高雄大學(xué)財經(jīng)法律學(xué)系主任張永明教授為我們提供臺灣經(jīng)驗作為參考：(1)中央與地方應(yīng)適當分權(quán)，分為中央委辦事項、地方自治事項和中央與地方共管事項;(2)地方自治團體是公法人，公法人與公法人之間可以通過簽訂行政契約協(xié)調(diào)相關(guān)間的關(guān)系。(3)目前上海自貿(mào)區(qū)一個主要問題是法律保留，現(xiàn)有規(guī)定大都是試行條例或行政部門的規(guī)范，可以以自貿(mào)區(qū)作為全面法治化的起點。點評嘉賓華南理工大學(xué)法學(xué)院、知識產(chǎn)權(quán)學(xué)院副院長夏正林副教授認為從憲法學(xué)角度提出自己看法：一方面，全國人大常委會決定授權(quán)國務(wù)院暫時停止實施由全國人大制定的《外資企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》三部法律，全國人大常委會是否由此權(quán)限應(yīng)當深思;另一方面，改革與法律之間，究竟應(yīng)當選擇信仰什么，值得探討。

　　四 、自貿(mào)區(qū)制度創(chuàng)新與加快政府職能轉(zhuǎn)變

　　廣東省財稅法研究會秘書長、華南師范大學(xué)法學(xué)院副院長張永忠教授就分期納稅的法律屬性與制度設(shè)計問題從三個方面進行闡述：首先，指出分期納稅是稅收優(yōu)惠的一種，相當于一種無息貸款，但仍存在兩個問題。一方面，忽略了“量能課稅原則”，與分期納稅解決納稅人經(jīng)濟負擔的初衷相背離;另一方面，易引起投機行為，納稅人可能會在非現(xiàn)金資產(chǎn)投資之后提前轉(zhuǎn)讓股權(quán)，為此應(yīng)增加與之相關(guān)的配套措施。其次，分期納稅機理的授信性會加大征稅風(fēng)險，應(yīng)加強對納稅人的信用調(diào)查，并通過稅收保全等措施保障稅源穩(wěn)定。最后，分期納稅運作具有協(xié)商性，如納稅期限和繳納方案的變更，可引入《合同法》相關(guān)制度，以促進和諧征納關(guān)系的構(gòu)建。

　　西南政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院陳司謹副教授認為上海自貿(mào)區(qū)的設(shè)立將會引發(fā)新的避稅措施，反避稅應(yīng)當堅持“實質(zhì)重于形式”，以促進稅收公平原則的實現(xiàn)，提高稅收效率，建立稅收秩序，實現(xiàn)誠實信用。而對于界定經(jīng)濟實質(zhì)的判斷標準，陳教授提出自己的看法：第一，交易價格標準，即無合理理由其交易價格明顯低于商品成本或明顯低于一般市場價格;第二，公眾標準，即相同經(jīng)濟條件下相同市場上的其他交易者對該行為的認定;第三，股東利益標準，即交易結(jié)果是否會造成單個公司的股東利益增加。

　　華南理工大學(xué)法學(xué)院、知識產(chǎn)權(quán)學(xué)院殷繼國博士首先對目前通行的正面清單的局限性進行分析，認為正面清單導(dǎo)致政府尋租現(xiàn)象盛行，政府規(guī)制成本較高，無法實現(xiàn)市場主導(dǎo)的經(jīng)濟趨勢，因此轉(zhuǎn)變政府職能成為重中之重，主要是深化行政管理體制改革，改革創(chuàng)新政府管理模式，按照國際化、法制化的要求，積極探索建立與國際貿(mào)易體系相適應(yīng)的行政管理體系，推進政府管理由注重事前審批轉(zhuǎn)為注重事中、事后監(jiān)管。殷博士認為，上海自貿(mào)區(qū)此次采用的負面清單管理模式是一大創(chuàng)新，但也存在諸如清單制定標準模糊不清、特別管理措施過多等問題，因此為負面清單模式的完善提出四點建議：(1)建立雙重負面清單，將政府的權(quán)限也規(guī)制到負面清單之內(nèi);(2)細化制定負面清單的標準;(3)突破現(xiàn)有法律規(guī)定，化解自貿(mào)區(qū)的制度困境;(4)從原則、規(guī)則和程序三個方面加以控制，明確執(zhí)行負面清單時的自由裁量權(quán)。

　　中國社會科學(xué)院法學(xué)研究所博士后流動站劉陽博士從上海自貿(mào)區(qū)設(shè)置的原因、區(qū)內(nèi)特定行業(yè)的稅收法律原則和稅收征管體制改革三方面對上海自貿(mào)區(qū)財稅法治改革進行探析。首先，他提出設(shè)置自貿(mào)區(qū)一方面是由于我國日益加大的區(qū)域差異，另一方面是為加入新一輪國際自由貿(mào)易談判提供依托。其次，對金融行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)領(lǐng)、房地產(chǎn)行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收提出立法建議。最后提出深化財稅體制改革應(yīng)當推動間接稅向直接稅的轉(zhuǎn)變，并規(guī)范管理現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。

　　華南理工大學(xué)法學(xué)院知識產(chǎn)權(quán)學(xué)院博士研究生許健聰同學(xué)認為自貿(mào)區(qū)稅制創(chuàng)新應(yīng)當 “重程序法優(yōu)化，輕實體法優(yōu)惠”，將著力點放在：(1)構(gòu)建權(quán)責(zé)統(tǒng)一的涉稅信息管理制度，實現(xiàn)內(nèi)外部信息集中采集共享、資源整合和綜合運用;(2)強化反避稅制度的“雙重規(guī)范”功能，不應(yīng)僅限于保障國家稅收及時、足額入庫，還應(yīng)關(guān)注對稅收公平與納稅人權(quán)益的維護;(3)破除稅收救濟制度實效發(fā)揮的障礙，取消“先交納稅款或提供擔?！边@一稅收復(fù)議的前置條件，賦予納稅人尋求上級行政機關(guān)審查糾錯的機會，釋放行政系統(tǒng)內(nèi)部稅收行政復(fù)議化解爭議和監(jiān)督執(zhí)法的積極作用。

　　華南理工大學(xué)法學(xué)院知識產(chǎn)權(quán)學(xué)院在讀碩士研究生李夢露同學(xué)圍繞自貿(mào)區(qū)稅制設(shè)計可復(fù)制性的特質(zhì)談了幾點看法，她認為可復(fù)制性應(yīng)具備如下要求：第一，不以要素驅(qū)動;第二，不損害其他區(qū)域發(fā)展;第三，形成標準化發(fā)展模式。目前上海已經(jīng)朝著該方向發(fā)展并有所成績，但仍存在諸如稅法不完善、課稅程序不規(guī)范等問題，通過對問題的分析，她得出結(jié)論：上海自貿(mào)區(qū)應(yīng)當變稅收優(yōu)惠為政策自由，加強事后監(jiān)督以及簡化行政審批手續(xù)和轉(zhuǎn)變官員考核制度，只有這樣才能設(shè)立更多高質(zhì)量的自貿(mào)區(qū)。

　　臺灣金石國際法律事務(wù)所戴敬哲律師對張永忠教授、許健聰博士和劉陽博士的主題發(fā)言進行點評：(1)對張永忠教授提出的分期納稅問題，指出在臺灣地區(qū)分期付款通常運用于強制執(zhí)行階段，作為納稅人經(jīng)濟無力負擔一次性繳納時的應(yīng)對方法，并以臺灣經(jīng)驗提供參考，指出以加速折舊等方式也可取取得延期繳納稅款的效果;(2)對許博士強調(diào)程序法優(yōu)化的觀點，戴律師表示贊同，認為在實體法上要遵守稅收法定原則，在程序法上則應(yīng)該注重征稅明確性和預(yù)見性;(3)對劉陽博士推動間接稅向直接稅轉(zhuǎn)變的觀點表示肯定，間接稅有高度可轉(zhuǎn)嫁性，由消費者承擔降低納稅人可支配所得，提高直接稅的比重有助于降低貧富差距。臺灣金石國際法律事務(wù)所所長林石猛律師對戴律師的點評加以補充：(1)臺灣同樣具有分期稅制繳納，但規(guī)定如遇天災(zāi)、事變或重大財產(chǎn)損失方可分期，條件較為嚴苛。(2)臺灣在避稅問題上存在通過贈與和信托等方式逃避稅款繳納的行為，也有需要進一步發(fā)展。

　　本屆高層論壇由中國財稅法學(xué)會副會長、廣東省財稅法學(xué)會會長張富強教授做總結(jié)發(fā)言。他首先對來自海峽兩岸的財稅學(xué)界和實務(wù)界專家學(xué)者表示感謝，對本次論壇取得的成果給予高度的評價,并希望能夠?qū)⒈敬握搲膶W(xué)術(shù)成果變?yōu)槲覀儏⑴c國家財政立法、執(zhí)法和司法實踐的實際行動，以期穩(wěn)步實現(xiàn)我國稅制改革的目標，從而促進中國自貿(mào)區(qū)的穩(wěn)健發(fā)展。張富強教授強調(diào)本屆論壇最大的特色是把稅制改革和中國自貿(mào)區(qū)穩(wěn)健發(fā)展的路徑探索結(jié)合起來，具有重大的理論和實踐意義，實現(xiàn)了財稅理論界和實務(wù)界的緊密交流與合作。他對今后我國財稅法理論界與律師能夠繼續(xù)加強交流與合作充滿了期待。