? ? ? ? 2016年12月3日，由吉林省法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)主辦，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院、吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)卓越法律人才培養(yǎng)基地承辦的“稅收立法變革與PPP發(fā)展”理論研討會(huì)在長(zhǎng)春舉行，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院、吉大法學(xué)院、吉大商學(xué)院、吉大管理學(xué)院、東北師大政法學(xué)院、長(zhǎng)春理工大學(xué)法學(xué)院、長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)人文學(xué)院、吉林警察學(xué)院、國(guó)家法官學(xué)院吉林分院、國(guó)家檢察官學(xué)院吉林分院、吉林司法警官學(xué)院、省教育廳、省財(cái)政廳、省發(fā)改委、吉商商會(huì)及省、市、區(qū)金融機(jī)構(gòu)的60多位專家學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者參加，與會(huì)專家學(xué)者圍繞研討會(huì)主題進(jìn)行了熱烈研討。

? ? ? ? 研討分為兩個(gè)專題。第一專題是稅收立法的變革與發(fā)展。吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院張松教授、吉林功承律師事務(wù)所合伙人郭維東律師分別以“稅收政策的發(fā)展”“架構(gòu)與稅收-PPP涉稅問題”為題作了主題報(bào)告，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院安明友教授作了點(diǎn)評(píng)。第二專題是政府與社會(huì)資本合作（PPP）發(fā)展問題。國(guó)家開發(fā)銀行吉林分行法治辦主任、PPP負(fù)責(zé)人吳曉迪，省財(cái)政廳金融處PPP負(fù)責(zé)人肖華杰分別以“PPP模式融資問題”“吉林省政府和社會(huì)資本合作第三方咨詢服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)分析”作主旨發(fā)言，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院講師呂楠楠博士作了點(diǎn)評(píng)。四個(gè)主報(bào)告涉及范圍廣泛，研究問題深入，有較強(qiáng)的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。研討會(huì)主要觀點(diǎn)綜述如下：

? ? ? ? 一、“營(yíng)改增”后的稅收法律發(fā)展走向

? ? ? ? 張松教授在詳細(xì)回顧了我國(guó)前兩輪財(cái)稅改革基礎(chǔ)上，總結(jié)了當(dāng)下第三輪財(cái)稅改革的特殊背景。他認(rèn)為，本輪財(cái)稅改革的背景在于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路徑發(fā)生了變化，創(chuàng)新型、技術(shù)型發(fā)展取代了資源型、粗放式發(fā)展；人們對(duì)稅收本質(zhì)、稅收法治的認(rèn)識(shí)有了深化，權(quán)利意識(shí)覺醒，這與中共中央提出的依法治國(guó)執(zhí)政理念是相吻合的，依法治稅是依法治國(guó)的重要支撐點(diǎn)；中國(guó)的綜合國(guó)力有了根本性的提升，在國(guó)際事務(wù)中的話語(yǔ)權(quán)提升，從國(guó)際規(guī)則的被動(dòng)接受者變?yōu)橐?guī)則的制定者之一，反映在稅收上，有對(duì)國(guó)內(nèi)稅收影響的折射，更多的還是對(duì)國(guó)際稅收的影響，如BEPS行動(dòng)計(jì)劃的制定中就有更多的中國(guó)因素；從工業(yè)社會(huì)進(jìn)入信息社會(huì)，技術(shù)環(huán)境、平臺(tái)、手段的突破，對(duì)稅種設(shè)置、稅收征管可能帶來顛覆性的影響。基于以上原因，本輪稅收改革必須處理好三個(gè)問題。第一，政府間的稅權(quán)劃分?！盃I(yíng)改增”后這個(gè)問題又一次凸顯?？偸且揽恐醒氲臋?quán)威解決這個(gè)問題不是長(zhǎng)久之計(jì)。表面上看似乎地方認(rèn)可了，實(shí)際上還會(huì)有博弈。立法上應(yīng)當(dāng)允許地方在不和中央爭(zhēng)稅源、不破壞國(guó)內(nèi)統(tǒng)一市場(chǎng)的前提下，因地制宜征收一些地方性稅種。收入劃分上要實(shí)施真正的分稅制。第二，在立法上貫徹稅收法定，將實(shí)體法改革推行到底。其一，立法法第八條第六款關(guān)于稅收法定的修改較為成功，但在實(shí)際中要落實(shí)；其二，積極推進(jìn)實(shí)體稅法改革，從立法上盡量通過法律形式修改既有稅種或設(shè)立新稅種；其三，逐漸收回稅收委托立法權(quán)是必要的，但關(guān)鍵問題在于在落實(shí)；其四，推進(jìn)稅收征管法改革，強(qiáng)化立法技術(shù)，采取逐步推進(jìn)方式，而不是追求一勞永逸達(dá)到最后目標(biāo)。第三，在執(zhí)法上，一是縮小解釋權(quán)限；二是要加強(qiáng)程序法建設(shè)，將許多工作程序提升為法律程序；三是注意新出現(xiàn)的一些法律問題，如“營(yíng)改增”之后的增值稅反避稅問題等；四是注意法與技術(shù)上的改變緊密配合。

? ? ? ? 二、政府與社會(huì)資本合作的架構(gòu)選擇對(duì)稅收的影響

? ? ? ? 郭維東律師認(rèn)為，政府與社會(huì)資本合作（PPP）涉及參與主體眾多、法律關(guān)系復(fù)雜、周期較長(zhǎng)，可選擇的架構(gòu)類型較多。采取不同的架構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)直接或間接影響到其稅收的承擔(dān)。

? ? ? ? PPP項(xiàng)目的整個(gè)流程涉及到不同階段的四種商業(yè)架構(gòu)類型，分別為組織架構(gòu)、交易架構(gòu)、融資架構(gòu)和資產(chǎn)架構(gòu)。其中，在設(shè)計(jì)上，組織架構(gòu)會(huì)影響到所得稅、交易架構(gòu)會(huì)影響到流轉(zhuǎn)稅與財(cái)產(chǎn)稅、融資架構(gòu)會(huì)影響到所得稅和流轉(zhuǎn)稅、資產(chǎn)架構(gòu)會(huì)影響到所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。采取不同的組織形式，對(duì)最終的所得稅會(huì)產(chǎn)生較大差異。同時(shí)，在組織形式選取上，按照財(cái)稅[2008]159號(hào)文件的規(guī)定，選擇合伙制還是公司制在最終所得征稅問題上，法律采取完全不同的態(tài)度與規(guī)則。此外，在部分PPP項(xiàng)目中尤其是涉及勘探、設(shè)計(jì)、施工等領(lǐng)域會(huì)存在生產(chǎn)端進(jìn)項(xiàng)多、銷項(xiàng)少，而銷售端進(jìn)項(xiàng)少、銷項(xiàng)多的情況，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)分擔(dān)不均，需要對(duì)交易架構(gòu)采取合理設(shè)計(jì)，避免這一情況發(fā)生。在資產(chǎn)架構(gòu)中項(xiàng)目資產(chǎn)所有權(quán)歸屬問題以及融資架構(gòu)中的項(xiàng)目資本金和融資租賃問題都會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和所得稅產(chǎn)生深刻影響。政府與社會(huì)資本合作（PPP）是一項(xiàng)新型的、較為復(fù)雜的資本運(yùn)作模式，對(duì)于如此復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)，對(duì)其進(jìn)行架構(gòu)的設(shè)計(jì)在籌稅和節(jié)稅方面存在較大的空間。律師作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，在PPP項(xiàng)目的架構(gòu)設(shè)計(jì)問題上具有較為重要的作用，尤其是在財(cái)務(wù)知識(shí)與法律知識(shí)交叉的領(lǐng)域，法律服務(wù)市場(chǎng)較大。

? ? ? ? 三、資金提供者對(duì)PPP項(xiàng)目提供貸款的關(guān)注側(cè)重點(diǎn)

? ? ? ? 吳小迪主任認(rèn)為，金融機(jī)構(gòu)作為PPP項(xiàng)目的主要資金提供者在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行過程中扮演著重要角色，尤其是政策性銀行往往成為PPP項(xiàng)目的主要資金提供者。金融機(jī)構(gòu)資金充裕，也有將這些閑置資金投向企業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)行資本運(yùn)作的意愿，但是現(xiàn)實(shí)中的狀況是很多情況下相關(guān)項(xiàng)目并未獲得金融機(jī)構(gòu)的資金支持。金融機(jī)構(gòu)作為資金提供者，應(yīng)重點(diǎn)從以下四個(gè)方面關(guān)注PPP項(xiàng)目的相關(guān)情況：第一，遵循程序合規(guī)、實(shí)質(zhì)合法的原則，嚴(yán)格按采購(gòu)法及財(cái)政部非招標(biāo)采購(gòu)管理辦法進(jìn)行；第二，充分考慮財(cái)政預(yù)算平滑支出和可承受能力；第三，排斥不確定性及可變部分；第四，注意規(guī)避政府換屆風(fēng)險(xiǎn)、落選競(jìng)爭(zhēng)者和公眾輿論風(fēng)險(xiǎn)。

? ? ? ? 四、PPP項(xiàng)目第三方咨詢服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)

? ? ? ? 肖華杰認(rèn)為，PPP項(xiàng)目的成功運(yùn)作離不開項(xiàng)目咨詢機(jī)構(gòu)、法律咨詢機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)等第三方咨詢機(jī)構(gòu)的參與。但是，現(xiàn)在，第三方咨詢機(jī)構(gòu)都存在一些問題，尤其是我省情況較為復(fù)雜。問題主要有：第一，機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平參差不齊。目前省內(nèi)咨詢機(jī)構(gòu)中既有業(yè)務(wù)水平精湛的骨干機(jī)構(gòu)，也有處于業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型期的舊機(jī)構(gòu)，還有并無(wú)PPP相關(guān)業(yè)務(wù)能力、只為謀取利益的不合格機(jī)構(gòu)。一些不合格機(jī)構(gòu)為了經(jīng)濟(jì)利益盲目接受委托，實(shí)施方案漏洞百出，沒有可操作性，最終造成項(xiàng)目停滯不前，給項(xiàng)目主管部門和社會(huì)資本帶來巨大的時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)損失。第二，咨詢機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量與知名度不一致。我省PPP機(jī)構(gòu)庫(kù)中不乏一些全國(guó)知名的PPP咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，但是，由于自身業(yè)務(wù)擴(kuò)張速度過快，導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量明顯下降，特別是對(duì)一些中小型PPP項(xiàng)目不夠重視，相關(guān)業(yè)務(wù)人員專業(yè)程度和經(jīng)驗(yàn)不足，而收取的咨詢費(fèi)又明顯高于其它機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致收費(fèi)水平與服務(wù)質(zhì)量成反比。一些中小咨詢機(jī)構(gòu)表現(xiàn)出了較好的性價(jià)比和業(yè)務(wù)水平，在多地的PPP咨詢工作中表現(xiàn)出色，但由于知名度的原因，沒有獲得足夠的重視。第三，惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)情況較為普遍。由于對(duì)咨詢機(jī)構(gòu)的采購(gòu)主要采取政府采購(gòu)的方式進(jìn)行，一些機(jī)構(gòu)為了搶占市場(chǎng)，以明顯低于成本價(jià)格的方式進(jìn)行投標(biāo)，而一些項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)為了壓低單個(gè)項(xiàng)目的成本，也默許和縱容這樣的行為。這樣做的后果是雖然拉低了單個(gè)項(xiàng)目的成本，但由于咨詢機(jī)構(gòu)一旦搶占市場(chǎng)后，必然提高服務(wù)價(jià)格，從而抬高了省內(nèi)PPP項(xiàng)目整體咨詢成本。片面的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)使一些優(yōu)秀咨詢機(jī)構(gòu)無(wú)法維持正常的運(yùn)營(yíng)，最終退出市場(chǎng)，造成了“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，最終將導(dǎo)致市場(chǎng)整體服務(wù)水平的下降。第四，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)的制度設(shè)計(jì)不夠。目前省內(nèi)PPP項(xiàng)目的實(shí)施方案普遍存在著重落地輕運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)象，很多在庫(kù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為，只要PPP項(xiàng)目成功落地，自己的咨詢服務(wù)就算圓滿結(jié)束，因此把主要精力集中在項(xiàng)目前期，而對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的明顯重視不夠，為項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)埋下隱患。解決這些問題的對(duì)策，一是規(guī)范行業(yè)行為，鼓勵(lì)相關(guān)機(jī)構(gòu)成立行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)自律，達(dá)成約定俗成的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)政府監(jiān)管的空白。二是鼓勵(lì)采用競(jìng)爭(zhēng)性談判的方式采購(gòu)咨詢機(jī)構(gòu)，有效避免唯價(jià)格論的舊有采購(gòu)思維，避免出現(xiàn)惡意低價(jià)的情況。三是嚴(yán)格項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的考核機(jī)制設(shè)計(jì)，讓各方的注意力向項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期轉(zhuǎn)移，真正實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目提高公共產(chǎn)品質(zhì)量的目的。